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2019年注会《会计》第二十一章知识点:外币财务报表折算

来源:233网校 2019年9月12日 字号

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2019年注会《会计》第二十一章知识点:外币财务报表折算

一、境外经营财务报表的折算

(一)常见的四种折算方法

1、流动和非流动法,即:境外经营的资产负债表中的流动资产和流动负债项目按资产负债表日的现时汇率折算,非流动资产和非流动负债及实收资本等项目按取得时的历史汇率折算,留存收益项目为依资产负债表的平衡原理轧差计算而得。

2、货币性与非货币性法,即:货币性资产和负债按期末现时汇率折算,非货币性资产和负债按历史汇率折算。

3、时态法,即:资产负债表各项目以过去价值计量的,采用历史汇率,以现在价值计量的,采用现时汇率,产生的折算损益应计入当年的合并净收益。

4、现时汇率法,即:资产和负债项目均应按现时汇率折算,实收资本按历史汇率折算,利润表各项目按当期(年)平均汇率折算,产生的折算损益作为所有者权益的一个单独项目予以列示。

(二)我国会计准则采用的折算方法

我国外币折算准则基本采用现时汇率法。

1、资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除"未分配利润"项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2、利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

3、产生的外币财务报表折算差额,在编制合并财务报表时,应在合并资产负债表中"其他综合收益"项目列示。

(三)特殊项目的处理

1、少数股东应分担的外币报表折算差额,并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。

2、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下,在编制合并财务报表时,应分别以下两种情况编制抵销分录:

(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目,贷记或借记“其他综合收益”。

(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”。

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