233网校 初级会计师

原创初级会计实务关于利润分配的四个问题 你都搞懂了吗?

作者:233网校-陈过儿 2021-01-20 17:38:09 字号
摘要:初级会计实务第四章所有者权益有一个小难点——可供分配利润的计算,有不少考生在此处错误率奇高,总是加了不该加的数,减了不该减的值。那么利润分配的顺序到底是什么呢?可供分配的利润应该怎样算呢?

一、利润分配的顺序

第一步:提取法定盈余公积

第二步:提取任意盈余公积

第三步:向投资者分配利润

企业利润的分配顺序是一个高频问题,问题集中在这几个方面:

(一)需要先计算净利润,再进行分配吗?

(二)计算任意盈余公积金时,需要先扣除法定盈余公积金吗?

(三)年末未分配利润,需要加上年初未分配利润吗?

(四)若年度利润出现亏损,需要先补亏吗?

以下进行一一解答:

(一)需要先计算净利润,再进行分配,有两个理解思路:

1、税务局是老大,需要先孝敬老大;

2、根据盈余公积的内涵:按照《公司法》有关规定,公司制企业应按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积。所以,需要先计算净利润。

(二)计算任意盈余公积金时,不需要先扣除法定盈余公积金

1、法定盈余公积金和任意盈余公积金的区别在于:前者以国家的法律法规为依据,后者由企业的权利机构自行决定。即,其余方面不存在区别,都是以净利润(减弥补以前年度亏损)为基数计算。

2、分录有略微差别——二级科目

法定盈余公积金:

借:利润分配—提取法定盈余公积【净利润×10%】

贷:盈余公积—法定盈余公积

任意盈余公积金:

借:利润分配—提取任意盈余公积金【净利润×股东会/其他权利机构规定的比例】

贷:盈余公积—任意盈余公积金

(三)年末未分配利润,需要加上年初未分配利润

1、资产负债表和利润表不同,列示的是时点数,即12.31日账上有多少资产、负债和所有者权益,所以不管年初、年末都要加上;而利润表是时段数,讲的是1.1-12.31赚了or花了多少钱。

2、年末未分配利润,需要加上年初未分配利润≠年末未分配利润=企业当年实现的税后利润+未分配利润年初数,因为还有利润分配的存在。

(四)若年度利润出现亏损,需要先补亏吗?

这个问题需要分时段回答:

1、【5年内】企业所得税法规定,纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过5年。自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称资格)的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。

总结:在5年(个别企业10年)若发生亏损,先补亏,再交税。

2、【5年后】可以补亏,但是要先交税。

【综上所述】企业利润的分配顺序,如下所示:

(1)按照税法口径对收入总额进行调整,计算缴纳企业所得税;

(2)缴纳各种滞纳金和行政罚款。

(2)弥补企业以前年度亏损。即弥补超过用所得税的利润抵补期限,按自规定用税后利润弥补的亏损。

(3)提取法定盈余公积金。即按税后利润扣除前两项后的10%提取法定盈余公积金。+同时可以提取任意盈余公积金。

(4)向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润,可以并入本年度向投资者分配。

二、可供分配的利润

【计算公式】可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入

【带你做题】

(单选题)某企业年初利润分配贷方余额为800万元,本年实现的净利润为1 800万元,分别按10%和5%的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积,向投资者分配现金股利50万元,该企业期末未分配利润为(  )万元。

A、800

B、950  

C、2 160

D、2 280

要求“期末未分配利润”,需要先知道“可供分配的利润”是多少——然后进行利润分配——最后得出“期末未分配利润”。

可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入=1800+800=2600

利润分配:①提取法定盈余公积=1800*10%=180;②提取任意盈余公积=1800*5%=90;③向投资者分配利润50。所以总共分配=180+90+50=320

期末未分配利润=2600-320=2280

【当场练】

(2019年不定项选择题)2018年1月1日,某股份有限公司所有者权益各项目金额分别为:股本10 000万元(每股股票面值为1元),资本公积(股本溢价)50 000万元,盈余公积3 000万元,未分配利润1 000万元(贷方余额)。2018年该公司发生的相关业务资料如下:

(1)4月25日,经股东大会批准,用盈余公积向普通股股东转增股本400万元,宣告分配现金股利200万元。5月24日,支付全部现金股利。

(2)5月18日,经股东大会批准,以现金回购方式回购本公司股票1 000万股并注销,每股回购价3元。

(3)12月31日,全年实现净利润2 000万元,按净利润的10%提取法定盈余公积,并结转至未分配利润。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

(1)根据期初资料和资料(1),下列各项中,关于该公司转增股本、发放并支付现金股利的会计处理正确的是(  )。

A、用盈余公积转增股本时:

借:盈余公积400

贷:股本400

B、支付现金股利时:

借:应付股利200

贷:银行存款200  

C、支付现金股利时:

借:利润分配——未分配利润200

贷:银行存款200

D、宣告分配现金股利时:

借:利润分配——应付现金股利或利润 200

贷:应付股利200

参考答案:ABD

参考解析:

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(2)根据期初资料和资料(2),下列各项中,关于该公司回购并注销本公司股票会计处理正确的是(  )。

A、借记“盈余公积”科目2 000万元

B、借记“股本”科目1 000万元

C、贷记“银行存款”科目3 000万元

D、借记“资本公积”2 000万元

参考答案:BCD

参考解析:

image.png

(3)根据资料(3),下列各项中,关于该公司结转净利润、提取法定盈余公积及结转未分配利润的会计处理正确的是(  )。

A、提取法定盈余公积时:

借:利润分配—提取法定盈余公积200

贷:盈余公积200

B、结转未分配利润时:

借:利润分配—未分配利润200

贷:利润分配—提取法定盈余公积200

C、结转净利润时:

借:本年利润2 000

贷:利润分配—未分配利润2 000

D、结转未分配利润时:

借:利润分配—提取法定盈余公积200

贷:利润分配—未分配利润200

参考答案:ABC

参考解析:

image.png

(4)根据期初资料、资料(1)至(3),2018年末该公司“利润分配——未分配利润”科目余额是(  )万元。

A、2 600

B、2 800

C、2 000

D、3 000

参考答案:A
参考解析:“利润分配—未分配利润”期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额=1 000-200(资料1)+2 000(资料3)-200(资料3)=2 600(万元)。

(5)根据期初资料、资料(1)至(3),2018年末该公司所有者权益总额是(  )万元。

A、63 800

B、66 000

C、62 800

D、64 000

参考答案:C
参考解析:“股本”期末余额=期初股本余额+本期增加额-本期减少额=10 000+400(资料1)-1 000(资料2)=9 400(万元)

“资本公积”期末余额=期初资本公积余额+本期增加额-本期减少额=50 000-2 000(资料2)=48 000(万元)

“盈余公积”期末余额=期初盈余公积余额+本期增加额-本期减少额=3 000-400(资料1)+200(资料3)=2 800(万元)

“利润分配——未分配利润”期末余额=期初余额 +本期增加额-本期减少额=1 000-200(资料1)+ 2 000(资料3)-200(资料3)=2 600(万元)

所以期末所有者权益总额=9 400+48 000+2 800+2 600=62 800(万元)

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