第二节应收及预付款项
一、应收票据的账务处理(1)取得应收票据
①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借:应收票据
贷:应收账款
②因企业销售商品、提供劳务等而收到商业汇票
借:应收票据
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)商业汇票到期收回款项
借:银行存款(实际收到的金额)
贷:应收票据
(3)应收票据的转让
借:原材料/材料采购/库存商品等【应计入取得物资成本的金额】
应交税费——应交增值税(进项税额)【增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额】
贷:应收票据(票面金额)
银行存款 (差额,可借可贷)
(4)商业汇票向银行贴现(在不附追索权的情况下)
借:银行存款(实际收到的金额)
财务费用 (差额)
贷:应收票据(票面金额)
二、应收账款的账务处理(应收账款和应收票据结合学习,只是结算方式的差别)
(1)企业赊销商品确认收入时
借:应收账款
贷:主营业务收入等
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)收到款项
借:银行存款
贷:应收账款
(3)应收账款改用应收票据结算,收到承兑的商业汇票时:
借:应收票据
贷:应收账款
三、预付账款的账务处理
(1)企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时
借:预付账款
贷:银行存款
(2)企业收到所购物资
借:原材料/材料采购/库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:预付账款
(3)当预付价款<采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付
借:预付账款
贷:银行存款
(4)当预付价款>采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项
借:银行存款
贷:预付账款
四、应收股利的账务处理
(1)企业持有交易性金融资产期间,被投资单位宣告发放现金股利
借:应收股利(按享有的份额计提)
贷:投资收益
(2)企业持有长期股权投资期间,被投资单位宣告发放现金股利或利润
①成本法核算
借:应收股利(按享有的份额计提)
贷:投资收益
②权益法核算
借:应收股利(按享有的份额计提)
贷:长期股权投资——损益调整
(3)实际收到现金股利或利润时
借:其他货币资金——存出投资款
银行存款
贷:应收股利
五、应收利息的账务处理
(1)期末计算利息、确认投资收益
借:应收利息
贷:投资收益
六、应收账款减值的账务处理
(1)计提坏账准备时
借:信用减值损失——计提的坏账准备
贷:坏账准备
(2)转回坏账准备时
借:坏账准备
贷:信用减值损失——计提的坏账准备
(3)实际发生坏账损失时
借:坏账准备
贷:应收账款or其他应收款
(4)已确认并转销的应收款项以后又收回的
借:应收账款or其他应收款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款or其他应收款
【实战演练】
1、(2018年单选题)某企业采用托收承付结算方式销售商品,增值税专用发票上注明的价款为500万元,增值税税额为85万元,代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元(含增值税),已办妥托收手续。不考虑其他因素,该企业应确认的应收账款的金额为( )万元。
A、585
B、505
C、590
D、587
【233网校答案】C
【233网校解析】应收账款主要包括:(1)企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款;(2)增值税销项税额;(3)代购货单位垫付的包装费、运杂费等。该企业应确认的应收账款的金额=500+85+2+3=590(万元)。
2、(2018年多选题)下列各项中,引起企业“其他应收款”科目余额发生增减变动的有( )。
A.职工出差从企业预借的差旅费
B.销售商品代垫运费
C.支付租入包装物的押金
D.确认应收保险公司的赔偿款
【233网校答案】ACD
【233网校解析】选项B记入“应收账款”科目;其余选项记入“其他应收款”科目。
3、(2018年多选题)下列各项中,引起应收账款账面价值发生增减变化的有( )。
A、计提应收账款坏账准备
B、结转已到期未兑现的应收票据
C、收回应收账款
D、收回已作为坏账核销的应收账款
【233网校答案】ABCD
【233网校解析】应收款项的账面价值=应收款项的账面余额-坏账准备的账户余额。选项A,计提应收 账款的坏账准备,减少应收账款的账面价值;选项B,已到期未兑现的应收票据结转至应收账款,增加应收账款的账面价值;选项C,收回应收账款,减少应收账款的账面价值;选项D,收回已作为坏账核销的应收账款,借:应收账款, 贷:坏账准备,同时,借:银行存款,贷:应收账款,减少应收账款的账面价值。
4、(2018年单选题)某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元,本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元,经减值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。不考虑其他因素,该企业年末应计提的坏账准备为( )万元。
A、5
B、10
C、15
D、30
【233网校答案】A
【233网校解析】本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万,会计分录为:
借:应收账款 5
贷:坏账准备 5
借:银行存款 5
贷:应收账款 5
此时坏账准备贷方余额=20+5=25(万元),因年末坏账准备科目贷方余额应该为30万元,年末应计提坏账准备金额=30-25=5(万元)。