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原创企业所得税你会算了吗?经济法基础有这些法条你需要知道

来源:经济法基础考点 2020年2月14日 字号

企业所得税几乎每年都会出现在不定项选择题里,而且企业所得税的内容较多,但值得庆幸的是,每年考查的知识点大部分都有重叠,大家只要好好掌握真题考点,企业所得税不构成大问题。

1、个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。

2、居民企业是指依法在中国境内成立的企业或实际管理机构在中国境内的企业,该类企业就来源中国境内、境外的全部所得纳税。

3、来源于中国境内、境外所得的确定原则

4、企业所得税税率

5、企业所得收入的确认时间:

(1)特殊收入确认

(2)转让财产收入:企业转让股权收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现。股息、红利等权益性投资收益(持有期间免税的规定):除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息收入:按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。租金收入:租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。特许权使用费收入:按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。接受捐赠收入:按照实际收到捐赠资产的日期确认。

关键:利息收入、租金收入、特许权使用费收入均以合同约定。

6、买一赠一的情形:不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

7、不征税收入包括财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费(上缴财政的)、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入(财政性资金)。

关键:和财政相关。

8、计算企业所得税时不得扣除的项目:向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出当年不得扣除(非公益性的捐赠也不得扣除);企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出;未经核定的准备金支出;企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除;与取得收入无关的其他支出。

9、职工福利费、工会经费和职工教育经费的扣除限额

10、补充养老保险费、补充医疗保险费,在5%内准予扣除;为特殊工种职工支付的人身安全保险费和合规的商业保险费准予扣除。

11、企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

关键:只有一个标准了,因为此时没有销售(营业收入)。

12、自2016年1月1日起至2020年12月31日,对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

13、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

关键:60%和销售(营业)收入的5‰孰低原则。

14、广告费和业务宣传费,简称“广宣费”,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

15、公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分(不再以营业收入为基础,而是以利润总额为基础),准予扣除。超过部分,准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。

16、国有企业(包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业)纳入管理费用的党组织工作经费,实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。

17、非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1% 的部分,可以据实在企业所得税前扣除。

关键:第16和第17点对比记忆。

18、自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。

关键:延长至10年。

19、自2017年7月1日起,企业可以选择按国(地区)别分别计算(即分国(地区)不分项),或者不按国(地 区)别汇总计算(即不分国(地区)不分项)其来源于境外的应纳税所得额,按照规定的税率,分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择,5年内不得改变。

20、减半征收企业所得税的:花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖。

关键:减半征收的花、茶、饮、香;海、内养殖。

21、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,自项目取得第1笔生产经营收入(而不是盈利)所属纳税年度起,3免3减半。

22、从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得,自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起,3免3减半。在减免税期限内转让的,受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠。

23、符合条件的技术转让所得,一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

关键:以500万元为分水岭。

24、小型微利企业优惠

(1)时间:自2019年1月1日至2021年12月31日

(2)优惠:对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。(小微企业普惠性税收减免政策)

(3)适用条件:该政策适用的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

25、科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

关键:50%——75%;150%——175%。

26、企业安置残疾人就业的,在据实扣除其支付给残疾职工工资的基础上,再按支付给残疾职工工资的100%加计扣除

27、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后的纳税年度结转抵扣。

关键:创投+2年+70%,可抵扣。

28、自2019年6月1日起至2025年12月31日,社区提供养老、托育、家政等服务的机构,提供社区养老、托育、家政服务取得的收入,在计算应纳税所得额时,减按90%计入收入总额。社区包括城市杜区和农村社区。

【练一练】

1、(2015年多选题)根据企业所得税法律制度的规定,下列关于所得来源地的确定,正确的有( )。

A、销售货物所得,按照交易活动发生地确定

B、不动产转让所得,按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

C、股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定

D、权益性投资资产转让所得,按照投资企业所在地确定 

参考答案:AC
参考解析:本题考核企业所得税的来源。销售货物、提供劳务的,所得来源地为活动发生地,转让资产的原则上是标的物所在地,但出售动产的情况例外,为收款方(出卖方)。权益类收入,原则上是支付款项的一方。

2、(2017年单选题)根据企业所得税法律制度的规定,关于确认收入实现时间的下列表述中,正确的是( )。

A、接受捐赠收入,按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现

B、利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

C、租金收入,按照出租人实际收到租金的日期确认收入的实现

D、权益性投资收益,按照投资方实际收到利润的日期确认收入的实现 

参考答案:B
参考解析:本题考核收入的确认时间。收入的确认遵循权责发生制。选项A的错误在于,接受捐赠收入, 按照“实际收到”捐赠资产的日期确认收入的实现;选项C的错误在于,租金收入,按照“合同约定”的承租人应付租金的日期确认收入的实现;选项D错误的在于,股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

3、(单选题)某企业利润总额为30万元,对外直接捐赠6万元,通过国家机构捐赠4万元,该企业当年捐赠支出可以税前扣除的金额为( )。

A、10万元

B、4万元

C、6万元

D、3.6万元 

参考答案:D
参考解析:企业发生的直接捐赠不可以税前扣除;公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除,该企业捐赠支出可以税前扣除的金额为30×12%=3.6万元。

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